2月14日，浙江證監(jiān)局官網(wǎng)發(fā)布《關(guān)于對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 及相關(guān)人員采取出具警示函措施的決定》。
近期，浙江證監(jiān)局牽頭對(duì)天健所開(kāi)展合規(guī)性檢查，并對(duì)該所8家審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。經(jīng)查，該所在內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面均存在系列問(wèn)題。
天健所及該所會(huì)計(jì)師李凱利、金偉杰、王姬文、程強(qiáng)、楊益波、張家華、江娟、王紹武、倪國(guó)君、宋晨、陳素素、崔文正、韓熙、吳慧、李新葵、賀勝、李聯(lián)、蘇醒、劉江杰、陳蔡建、尉建清、駱圓圓、吳珊珊、李劍、袁立春25人被出具警示函。
其中，李凱利、金偉杰、王姬文、程強(qiáng)、楊益波、張家華對(duì)各自買賣股票行為問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；江娟、王紹武作為帕瓦股份項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)帕瓦股份項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；倪國(guó)君、宋晨作為浙富控股項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)浙富控股項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；陳素素、崔文正、韓熙、吳慧作為維康藥業(yè)項(xiàng)目相關(guān)年份簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)維康藥業(yè)項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；李新葵、賀勝作為岳陽(yáng)林紙項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)岳陽(yáng)林紙項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；李聯(lián)、蘇醒作為盛視科技項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)盛視科技項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；劉江杰、陳蔡建作為萬(wàn)向錢潮項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)萬(wàn)向錢潮項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；尉建清、駱圓圓、吳珊珊作為傳化智聯(lián)項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)傳化智聯(lián)項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；李劍、袁立春作為東杰智能項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)東杰智能項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。
天健所網(wǎng)站顯示，該所成立于1983年12月，是我國(guó)首批具有A+H股企業(yè)審計(jì)資質(zhì)的全國(guó)性大型專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，綜合實(shí)力連續(xù)位列全國(guó)內(nèi)資所前茅，全球前二十強(qiáng)。
天健所注冊(cè)地和總部設(shè)在杭州，在北京、上海、重慶、廣州、深圳等14個(gè)省市區(qū)設(shè)有分所，目前擁有包括A股、B股、H股上市公司、大型央企、國(guó)企、外商投資企業(yè)等在內(nèi)的固定客戶7000余家。
IPO業(yè)務(wù)方面，天健所在2021年至2023年合計(jì)過(guò)會(huì)家數(shù)、已發(fā)行家數(shù)、在會(huì)數(shù)量三項(xiàng)指標(biāo)均蟬聯(lián)第一。
天健所被查出的主要問(wèn)題如下:
內(nèi)部治理方面：一是合伙人委派、輪換等部分內(nèi)部制度建設(shè)及執(zhí)行不到位；二是在人事、財(cái)務(wù)和信息管理等方面未充分實(shí)施一體化管理。
質(zhì)量控制體系方面：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位；二是部分項(xiàng)目與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通程序存在缺陷；三是部分項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署不規(guī)范；四是高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目連續(xù)承接管理不規(guī)范；五是質(zhì)控人員的客觀性和獨(dú)立性可能存在不利影響；六是部分項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不到位；七是業(yè)務(wù)咨詢底稿記錄不完善；八是部分審計(jì)檔案歸檔存在缺陷；九是部分項(xiàng)目審計(jì)底稿超期歸檔。
獨(dú)立性管理方面：一是個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行輪換；二是個(gè)別員工未簽署獨(dú)立性聲明；三是內(nèi)幕信息知情人管理不規(guī)范；四是個(gè)別合伙人及其主要近親屬、員工違規(guī)買賣上市公司股票；五是同一品牌公司管理不規(guī)范，存在利益沖突可能。
項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面：
（一）浙江帕瓦新能源股份有限公司（下稱“帕瓦股份”）項(xiàng)目
1.控制測(cè)試程序不到位
未取得存貨跌價(jià)測(cè)試的全流程文件，也未在審計(jì)底稿中記錄存貨跌價(jià)測(cè)試的過(guò)程。
2.收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未對(duì)合同約定條款未實(shí)際執(zhí)行的情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。二是未對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)存在僅簽字、無(wú)蓋章的異常情形予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，未核實(shí)簽字人身份。三是未取得代理人向終端銷售的審計(jì)證據(jù)。四是未對(duì)代理人尚未對(duì)外銷售的存貨執(zhí)行盤點(diǎn)或函證程序，未就上述存貨金額獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.存貨相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未對(duì)部分出現(xiàn)減值跡象的存貨執(zhí)行減值測(cè)試。二是對(duì)部分產(chǎn)成品進(jìn)行減值測(cè)試，未核實(shí)采用的可變現(xiàn)凈值依據(jù)與市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)偏離的原因，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
（二）浙富控股集團(tuán)股份有限公司（下稱“浙富控股”）項(xiàng)目
1.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不到位
對(duì)其他應(yīng)收款中大額長(zhǎng)期未收回保證金的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及可收回性未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.研發(fā)費(fèi)用審計(jì)證據(jù)不充分
一是未檢查研發(fā)領(lǐng)料的去向，未取得研發(fā)產(chǎn)成品入庫(kù)單。二是未取得研發(fā)人員工作業(yè)務(wù)層面記錄，研發(fā)人員薪酬投入相關(guān)審計(jì)證據(jù)不充分。
3.預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
對(duì)期末長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付賬款，未核查期后收回的資金來(lái)源及后續(xù)去向，未對(duì)期后收回的真實(shí)性執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
4.環(huán)保服務(wù)費(fèi)審計(jì)程序不到位
未獲取期末存貨保留的未消耗環(huán)保服務(wù)費(fèi)余額明細(xì)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的環(huán)保服務(wù)費(fèi)的細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位。
5.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未對(duì)已經(jīng)試產(chǎn)的在建工程執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以核實(shí)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。二是未對(duì)當(dāng)期達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的房屋建筑物轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
（三）浙江維康藥業(yè)股份有限公司（下稱“維康藥業(yè)”）項(xiàng)目
1.收入截止性審計(jì)程序執(zhí)行不到位
2020—2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)期間，在執(zhí)行收入截止性程序時(shí)，未考慮維康藥業(yè)簽收單回傳不到位問(wèn)題導(dǎo)致收入截止的準(zhǔn)確性偏差，獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。
2.函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位
2020年，在執(zhí)行函證程序中，存在收到兩份回函的情形，在收到二次回函時(shí)未保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)函證過(guò)程未保持有效控制。
（四）岳陽(yáng)林紙股份有限公司（下稱“岳陽(yáng)林紙”）項(xiàng)目
1.函證程序執(zhí)行不到位
一是未對(duì)部分審計(jì)報(bào)告日后收到的回函執(zhí)行替代程序。二是對(duì)部分回函不符的函證執(zhí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序不到位。
2.貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位
未獲取個(gè)別子公司的開(kāi)戶清單和部分子公司的銀行對(duì)賬單，部分獲取的銀行對(duì)賬單非完整年度或者以電子流水替代銀行對(duì)賬單。
3.存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是部分存貨盤點(diǎn)日期為財(cái)務(wù)報(bào)表日之前，未見(jiàn)對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間存貨的變動(dòng)進(jìn)行檢查的記錄。二是在利用管理層聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)工作時(shí)，未對(duì)估值過(guò)程中運(yùn)用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
4.收入分析程序執(zhí)行不到位
未對(duì)岳陽(yáng)林紙子公司中紙宏泰生態(tài)建設(shè)有限公司月度毛利率波動(dòng)較大的情況進(jìn)行分析說(shuō)明。
5.未關(guān)注到財(cái)務(wù)報(bào)表附注中部分信息披露不準(zhǔn)確
未充分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露“未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的土地使用權(quán)”、部分短期借款分類不準(zhǔn)確的情況。
6.其他問(wèn)題
一是部分底稿描述存在前后矛盾，如審計(jì)計(jì)劃中對(duì)林木資產(chǎn)是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)前后描述不一致。二是部分底稿未及時(shí)歸檔。三是部分實(shí)際執(zhí)行的程序與底稿記錄不符。
（五）盛視科技股份有限公司（下稱“盛視科技”）項(xiàng)目
1.控制測(cè)試執(zhí)行不到位
一是在銷售與收款循環(huán)對(duì)“銷售合同是否連號(hào)”控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，僅對(duì)合同審批表進(jìn)行檢查，無(wú)法測(cè)試銷售合同是否連號(hào)。二是未關(guān)注控制測(cè)試發(fā)現(xiàn)的部分樣本入庫(kù)日期早于送貨單簽收日期、入庫(kù)日期與采購(gòu)入賬日期不在同一月份、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)發(fā)料人與領(lǐng)料人為同一人等控制偏差，也未評(píng)估其潛在影響并考慮實(shí)施追加審計(jì)程序。
2.股份支付審計(jì)程序執(zhí)行不到位
未關(guān)注公司2023年限制性股票解除限售時(shí)，未將對(duì)應(yīng)的其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)至股本溢價(jià)的情況。
3.原材料采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位
未對(duì)公司向同一供應(yīng)商采購(gòu)?fù)钚吞?hào)產(chǎn)品單價(jià)存在明顯差異的原因?qū)嵤⿲徲?jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
4.未對(duì)內(nèi)部勞務(wù)成本在項(xiàng)目間分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性執(zhí)行審計(jì)程序
未結(jié)合項(xiàng)目人員簽到情況對(duì)成本分配計(jì)算表進(jìn)行復(fù)核，也未考慮公司季度末或年末計(jì)提獎(jiǎng)金對(duì)項(xiàng)目成本分?jǐn)偟挠绊憽?/SPAN>
5.毛利率分析程序執(zhí)行不到位
對(duì)系統(tǒng)維護(hù)業(yè)務(wù)單個(gè)項(xiàng)目毛利率差異較大的原因解釋不到位，未對(duì)毛利率異常原因獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
（六）萬(wàn)向錢潮股份公司（下稱“萬(wàn)向錢潮”）項(xiàng)目
1.內(nèi)部控制相關(guān)程序執(zhí)行不到位
一是穿行測(cè)試執(zhí)行不到位。在采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)穿行測(cè)試中，未記錄“生產(chǎn)”“管理”等已識(shí)別的控制點(diǎn)的穿行測(cè)試資料。二是控制測(cè)試執(zhí)行不到位。在銷售與收款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)未將“客戶簽收”“領(lǐng)用貨物”等重要節(jié)點(diǎn)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)。三是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)應(yīng)對(duì)不到位。將存貨可變現(xiàn)凈值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但未見(jiàn)了解與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，未評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行。
2.未對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)等保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑
一是未對(duì)個(gè)別重要組成部分執(zhí)行控制測(cè)試，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。二是個(gè)別子公司收入底稿存在多處錯(cuò)漏。三是未對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。
3.收入確認(rèn)相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是部分訂單的過(guò)磅日期、出庫(kù)日期、結(jié)算單日期差異較大。未對(duì)以結(jié)算單作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。二是未對(duì)個(gè)別子公司部分業(yè)務(wù)采用總額法確認(rèn)收入的恰當(dāng)性執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
4.其他收入與收款相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。收入細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位、截止性測(cè)試執(zhí)行不到位。二是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。審計(jì)底稿中有部分張票據(jù)未記錄出票日期、到期日。
5.存貨與成本相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是未關(guān)注相關(guān)半成品是否存在跌價(jià)跡象，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)執(zhí)行不到位。二是未在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤程序，未獲取審計(jì)證據(jù)用于確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洠磳?duì)個(gè)別公司移庫(kù)盤點(diǎn)實(shí)盤數(shù)和庫(kù)存數(shù)存在差異的原因保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。三是存貨計(jì)價(jià)測(cè)試執(zhí)行不到位。四是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)倻y(cè)試執(zhí)行不到位。未對(duì)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性執(zhí)行測(cè)試，如生產(chǎn)工單系統(tǒng)報(bào)工工時(shí)的完整性與準(zhǔn)確性、制造費(fèi)用分配率的準(zhǔn)確性等。五是成本倒軋核對(duì)程序執(zhí)行不到位。
6.個(gè)別公司相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是銀行函證程序執(zhí)行不到位。未核實(shí)銀行賬戶清單、銀行函證范圍的完整性、準(zhǔn)確性，未對(duì)異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)銀行賬戶發(fā)函的發(fā)函地址與注冊(cè)地址不一致，對(duì)發(fā)函地址核驗(yàn)執(zhí)行不到位。二是對(duì)涉及個(gè)別公司的資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
7.函證程序執(zhí)行不到位
一是銀行函證信息核對(duì)執(zhí)行不到位。二是未及時(shí)歸檔銀行函證。三是往來(lái)函證替代程序執(zhí)行不到位。四是應(yīng)收賬款回函不符事項(xiàng)審計(jì)應(yīng)對(duì)不到位。五是往來(lái)詢證函有效性存疑。
8.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是審計(jì)監(jiān)管提示函回復(fù)中的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。二是關(guān)聯(lián)交易實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。
9.期間費(fèi)用相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。二是研發(fā)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。
10.長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
（1）其他權(quán)益工具投資審計(jì)程序不到位
在評(píng)價(jià)個(gè)別評(píng)估報(bào)告中資產(chǎn)評(píng)估專家采用的假設(shè)和方法是否恰當(dāng)時(shí)，存在以下問(wèn)題：一是未分析和評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估專家采用的評(píng)估假設(shè)和方法是否恰當(dāng)。二是未結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況等充分關(guān)注不采用收益法的合理性，未對(duì)公司期末公允價(jià)值執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
（2）固定資產(chǎn)審計(jì)程序不到位
一是固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。二是未記錄個(gè)別公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測(cè)算過(guò)程，審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
（3）其他非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)程序不到位
截至2023年末，個(gè)別公司預(yù)付購(gòu)買設(shè)備款期末余額較大，設(shè)備在2018年年底已制造完畢，未關(guān)注該設(shè)備的發(fā)貨情況及其對(duì)萬(wàn)向錢潮財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
（4）在建工程審計(jì)程序不到位
一是在執(zhí)行個(gè)別公司在建工程監(jiān)盤程序時(shí)，未關(guān)注兩項(xiàng)設(shè)備已長(zhǎng)期掛賬未驗(yàn)收，可能存在已實(shí)際投入使用等異常情況。二是未充分關(guān)注個(gè)別公司在建工程項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日之前是否已被驗(yàn)收，是否已經(jīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，未就上述情形獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
11.業(yè)務(wù)復(fù)核相關(guān)程序執(zhí)行不到位
一是復(fù)核意見(jiàn)落實(shí)不到位。二是復(fù)核程序執(zhí)行不到位。三是項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人復(fù)核記錄無(wú)復(fù)核日期，復(fù)核記錄不完整。四是復(fù)核人未關(guān)注底稿異常。
（七）傳化智聯(lián)股份有限公司（下稱“傳化智聯(lián)”）項(xiàng)目
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)程序執(zhí)行不到位
一是重要性水平相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。二是未嚴(yán)格簽署獨(dú)立性聲明。三是未實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。未對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄，以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，以應(yīng)對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。四是了解內(nèi)部控制程序不到位。
2.內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)程序執(zhí)行不到位
一是未執(zhí)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)收款項(xiàng)減值”審計(jì)應(yīng)對(duì)程序。二是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)“投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量”審計(jì)應(yīng)對(duì)程序執(zhí)行不到位。三是未對(duì)部分關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行控制測(cè)試程序。四是控制測(cè)試流于形式。五是未按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行控制測(cè)試。
3.物流板塊相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是營(yíng)業(yè)收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。二是未執(zhí)行應(yīng)收賬款關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)應(yīng)對(duì)程序。三是成本相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。四是預(yù)付賬款相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。五是存貨相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
4.化學(xué)板塊相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是營(yíng)業(yè)收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對(duì)銷售退換貨執(zhí)行審計(jì)程序、對(duì)主要客戶的核查流于形式、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。二是存貨相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備程序執(zhí)行不到位、采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。三是研發(fā)費(fèi)用相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未充分關(guān)注研發(fā)費(fèi)用調(diào)整、研發(fā)費(fèi)用截止性測(cè)試樣本存在異常。
5.貨幣資金相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是財(cái)務(wù)公司相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。二是現(xiàn)金回款相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
6.境外業(yè)務(wù)相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位 利用組成部分會(huì)計(jì)師工作以及對(duì)海外子公司的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，存在與組成部分會(huì)計(jì)師溝通不到位、重要性水平確定和分配存在異常、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位等情形。
7.長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位
一是投資性房地產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。二是其他權(quán)益工具實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位，未審慎判斷將個(gè)別投資列報(bào)為其他權(quán)益工具的依據(jù)，其他權(quán)益工具投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。三是其他非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位，未審慎判斷將個(gè)別投資列報(bào)為其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)的依據(jù)，其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。四是長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
8.函證程序執(zhí)行不到位
一是替代程序執(zhí)行不到位。二是回函不符事項(xiàng)審計(jì)應(yīng)對(duì)不到位。三是函證選樣程序不到位。四是發(fā)函信息核對(duì)程序執(zhí)行不到位。
9.質(zhì)量復(fù)核程序執(zhí)行不到位
獨(dú)立復(fù)核合伙人在復(fù)核過(guò)程中對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法的適當(dāng)性、其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量等問(wèn)題提出復(fù)核意見(jiàn)，但未對(duì)項(xiàng)目組的落實(shí)情況進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
（八）東杰智能科技集團(tuán)股份有限公司（下稱“東杰智能”）項(xiàng)目
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序不到位
（1）重要性水平相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未合理確定集團(tuán)重要性水平。二是未合理確定認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）未實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。未對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄，以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，以應(yīng)對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上風(fēng)險(xiǎn)。
2.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未評(píng)價(jià)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性，未審慎判斷收入確認(rèn)政策的合規(guī)性、恰當(dāng)性。二是未對(duì)預(yù)計(jì)總成本修訂保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未就預(yù)計(jì)總成本修訂的真實(shí)性、合理性、是否存在跨期等執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
3.應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是在對(duì)管理層使用賬齡組合計(jì)提法確定的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備執(zhí)行分析性復(fù)核程序時(shí)，未見(jiàn)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合當(dāng)前狀況對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的分析過(guò)程。二是公司個(gè)別子公司應(yīng)收賬款存在訴訟糾紛，未充分關(guān)注涉訴事項(xiàng)對(duì)應(yīng)收賬款交易對(duì)方信用風(fēng)險(xiǎn)的影響以及減值計(jì)提方法的適當(dāng)性。
4.商譽(yù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未充分關(guān)注東杰智能將個(gè)別子公司2022年新增的業(yè)務(wù)線納入商譽(yù)所在資產(chǎn)組的合理性。二是未對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試主要參數(shù)執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序。三是東杰智能管理層以前年度對(duì)商譽(yù)減值評(píng)估相關(guān)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率較低，未結(jié)合管理層以前年度會(huì)計(jì)估計(jì)的偏向，復(fù)核本年預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)是否存在管理層偏向。四是對(duì)外部專家勝任能力評(píng)估不到位。如對(duì)簽字資產(chǎn)評(píng)估師的訪談流于形式，未對(duì)簽字資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行專家勝任能力評(píng)估的審計(jì)程序。
5.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是未對(duì)相關(guān)項(xiàng)目長(zhǎng)期未完工且未轉(zhuǎn)固的異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未審慎判斷相關(guān)項(xiàng)目轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。二是未對(duì)個(gè)別在建工程項(xiàng)目是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，未執(zhí)行減值測(cè)試。三是未關(guān)注由于預(yù)算調(diào)整、未滿足經(jīng)濟(jì)指標(biāo)導(dǎo)致相關(guān)政府補(bǔ)助被政府收回的風(fēng)險(xiǎn)。
6.其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是東杰智能將個(gè)別股權(quán)的成本而非年末股權(quán)價(jià)格作為該股權(quán)的公允價(jià)值。該公司為新三板公司，存在公開(kāi)市場(chǎng)活動(dòng)，未審慎判斷相關(guān)股權(quán)后續(xù)計(jì)量的合理合規(guī)性。二是個(gè)別公司最近一期經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)低于東杰智能的購(gòu)買成本價(jià)，未對(duì)該股權(quán)是否存在減值跡象、是否計(jì)提資產(chǎn)減值執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
7.存貨、固定資產(chǎn)和在建工程監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位
一是未對(duì)存貨、在建工程盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)至報(bào)告期期末之間的變動(dòng)執(zhí)行審計(jì)程序。二是未對(duì)存貨監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，未對(duì)監(jiān)盤差異進(jìn)行說(shuō)明。三是在建工程、固定資產(chǎn)監(jiān)盤照片未見(jiàn)盤點(diǎn)人員與監(jiān)盤人員的合影，亦未記錄具體項(xiàng)目名稱。
8.函證程序執(zhí)行不到位
一是函證程序控制不到位。二是往來(lái)函證程序執(zhí)行不到位。三是貨幣資金函證程序執(zhí)行不到位。
9.業(yè)務(wù)復(fù)核相關(guān)程序執(zhí)行不到位
一是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未對(duì)內(nèi)控測(cè)試底稿、重要的實(shí)質(zhì)性程序底稿進(jìn)行復(fù)核。二是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、分所復(fù)核人未對(duì)部分復(fù)核意見(jiàn)落實(shí)情況保持應(yīng)有的關(guān)注。三是獨(dú)立復(fù)核人未評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人獨(dú)立性，未評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的參與程度是充分、適當(dāng)。
（大眾新聞·經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)記者 石憲亮）
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